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呼吁已久的税收法定原则的落实Q渐行渐q。全国h大在今年两会(x)上首ơ公开回应了这个问题。过dq_(d)要求人大“收回税收立法权”的呼声不断高涨。一是国务院长期以来dE收立法Qh大作Z门立法机兛_乎被“架I”;更重要的是,q年来一些税U的L开征着实触痛了国h的敏感神l?
如今Q税收法定已是改革大势所。但专家指出Q这l不可能一y而就。在全力推进E收法定的过E中Q要l合中国的国情来制定旉表和路线图?
法治周末记?高原
一张A4U大的W记本扉上Q记满了需要交的各U税U,q是沛_省某房地产公怼(x)计刘淑丽每天跑税务局的主要工作?
“房C开发商在各环节需~纳50余种行政性费用,共涉?5个不同的政府部门QM费用占全部开发成本的15%?0%。”刘淑丽l法d末记者算了一W̎?
她介l:(x)在目前的房h(hun)构成中,有税率ؓ(f)3%的契E;E率?%的营业税Q从30%?0%E率为四U篏q税率的土地增值税Q税率ؓ(f)营业E?%的城市维护徏讄Q税率ؓ(f)3%的教育费附加E;E率?.5‰的印花E;另外Q还有房屋销售所得税和二手房转让E等?
“这里面有一些重复征收的E种Q对房地产开发商是一个不的负担。”刘淑丽说?
刘淑丽^时经常听C些抱怨说Q因为税U繁多,已拖累了一些企业的发展。有学者分析认为,症结在我国征税的随意性?
财政部部长楼l伟q日在回{记者提问时也指出,国务院用条例的方式进行税制改革的弊端Q就是带来一些税收的随意性?
楼伟说Q“比如有一些地方千方百计地向中央政府争取税收优惠,或者说随意减免E,E收的强制性也׃ؓ(f)讨h(hun)qh(hun)所消解。随意性体C二是Q增加了企业和民众的E赋负担。?
重复征税之篏
矛_庄一家物公司的负责人刘l理向法d末记者介l:(x)一批货从石家庄发往新疆Qƈ不是直接q家庄的子公司一q到底,而是可能先在西安{地中{分拨Q再p安的子公司进行运输,q中间就涉及(qing)到石家庄公司和乌鲁木齐公怹间的l算?
“两家公叔R是独立的法hQ也都需要ؓ(f)q票货物的运输所得向各自所在地政府~税Q而实际上Q石家庄子公司所~的E中Q已l包含了q输C鲁木齐的收入所得,西安公司却还要ؓ(f)从石家庄子公司获得从西安向乌鲁木齐的q费而缴E。?
׃物流行业的业务涉?qing)运输的各个环节Q规模越大的物流企业所涉及(qing)的各省市区域p多,它们往往在各地成立子公司或者分支机构,因此׃(x)面(f)一些“重复征E”的?ch)恼?
“D个简单的例子Q送四盏灯Q利润不q?2元,~税额是39元,E金相当于利润的三倍还要多。”刘l理说?
利润?2元,但是~税额却高达39元?
让这位企业负责h觉得不合理的是,?9元税ƾ中Q有5元钱是属于重复计E,原因仅是货物在运输中换了承运人,׃有发往来,即是分公司的关pM需要再ơؓ(f)同一单货物缴E?
物流业重复缴E的问题Q?011q在媒体和业界的呼吁下引起了有关部门的重视?
随后Q从2012q??日vQ上交通运输业和部分现代服务业开展了营业E改征增值税的试炏V?
然而,刘经理在̎后却发现Q“营改增”之后,自己的税收不但没减少Q反而增加了?
“我们企业的规模不大QR辆很更斎ͼ目前能够抉|的只有部分燃油费Q因为抵扣项目少Q所以ȝE负增加了两个百分点以上。”刘l理介绍说?
对于q样的结果,刘经理喜忧参半?
忧的是税负增加,企业利润减少Q喜的则是自q公司目前可以开具增值税发票Q能抉|客户的税ƾ,q让公司业务量较以前明显增加Q无形中增加了自己对于未攚w地区同行的竞争力?
实际上,重复征税现象不仅存在于物业Q其他行业和领域也存在类似现象?
在制造业领域Q由于农产品原材料与工业制成品之间普遍存在税率差异,造成不合理的E收负担Q这让部分制造业企业头疼不已?
׃高唐县是我国重要的基圎ͼ然而,当地的棉UZ业守着丰富的棉p源却不敢敞开收购?
“国家对hl企业的花增值税实行‘高征低扣’,让企业负担很重。”当地媒体报道称?
Ҏ(gu)现行增值税制度Q我国棉UZ业棉花采购执行的q项E率?3%Q品销税率ؓ(f)17%Q这意味着h企业即没有实现增|购q的花按原价卖出,仍要负担4%的税收?
而棉花占到hl企业生产成本的70%左右Q棉企不景气Q最l媄(jing)响的q是农的收益?
层?随意性大
财政部部长楼l伟提到的征E随意性,也在E率的调整和E种的制定上体现出来?
2007q??0日午?2Ӟ财政部突然宣布调整印qE率的行为,被网民们戏称为“半夜鸡叫”。此ơ调整涉?qing)民间资?2亿元?
隔年4?3日印q再次调整Q又来一ơ突然袭凅R两ơ宏观调控,依据的是《印q暂行条例》,该条例授权胦(ch)攉K可以制定实施l则?
财政?007q的H然袭击引v了市场的强烈不满。让人想不通的是,此前有消息风传政府要上调印花E,市场也因此出C盘整。但在财政部公布决定前一个星期,财政部的官员却通过媒体向外表示Q没有上调印qq回事?
正是财政部官员向市场发出的这个信P使投资者吃C一颗“定心丸”,上证l指在这一个星期里又出C疯狂的上涨。而事实上当时财政部的Ҏ(gu)已经上报国务院,两天后获得了批准?
政府部门的出?dng)反(dng)引起了投资者的强烈不满Q那几天Q胦(ch)攉K成了资本市场的众矢之的?
同样让民众一头雾水的Q还有曾一度传说要征收的婚前房屋权证“加名税”?
2011q_(d)婚姻法司法解释三出台Q规定夫d婚前买的房Qƈ不能作夫妻的共同胦(ch)产,其房屋所有权属于出钱购买的一斏V?
于是Q在房证上加名成Z股潮。“加名征E”也随之Q出水靀?011q?月底Q媒体报道称Q南京要率先开征“加名税”?
民众认ؓ(f)q是在“趁法打劫”?
管事情很快被澄清,也有专家分析指出Q“加名征E”只是契E的一U,qE务部门针对婚姻法新司法解释专门新开的税U。ƈ且,财政部、国Ed很快??日下发了通知Q对夫妻间房屋权变更加名的Q免征契E。但q是Ȁ起了公众的不满?
实际上,q不仅是“加名征E”的问题Q而是中国E收的整体问题。长期以来,中国是照“章”纳E,而不是依“法”纳E。在我国E制体系现有?8个税U中Q只有企业所得税、个人所得税和R船税3个税U是全国人大审议立法的;其他15个税U都是国务院制定的“条例”、“规定”等法规和规章?
具体到适用E率、计E基、征收范围、免减优惠等Q很多是由国家税务d的部门规章规定,乃至是省以下地方的国E、地E部门自己定出的“土政策”,而不是由全国人大立法l一定。所以,哪些E要征,征多,往往是朝令夕改,不相l一的?
据统计,房地产行业相关税U共?2U,q还不包括各行政性收贏V统计显C,房地产开发商在各环节需~纳50余种行政性费用,共涉?5个不同的政府部门QM费用占全部开发成本的15%?0%?
有政协委员表C,E种讄J杂、征收环节多Q一定程度上推高了房仗?
专家认ؓ(f)Q现行税收立法层U过低,DE收调控的权力随意性很大。要解决q个问题Q就要坚定诏ȝ收法定原则?
E收法定要破除制度惯?
“全国h大作为最高权力机兛_立法机关首次回应E收法定Q凸显未来我国加强税收立法的层设计?
法治周末记?高原 赉|?
l过了O长的{待Q“税收法定”终于在今年两会(x)上被全国人大首次公开回应?
3?日,十二届全国h大二ơ会(x)议发a人傅莹在回答中外记者提问时表示Q全国h大将更好贯彻落实E收法定原则Q重点加强对新税U的立法?
全国人大的此番表态其实有q可循?
?013q_(d)党的十八届三中全?x)已明确提出要“落实税收法定原则”?
E早之前?013q两?x)上Q全国h大代表、编剧n冬苓曾联?1位代表提交《关于终止授权国务院制定E收暂行规定或者条例的议案》,要求E收立法权收归全国h大?
旉一q_(d)q个曄“既没有路线图也没有旉表”的议题Q以崭新的面目出现?
“全国h大作为最高权力机兛_立法机关首次回应E收法定Q凸显未来我国加强税收立法的层设计。”北京大学法学院教授、中国胦(ch)E法学研I会(x)?x)长刘剑文在接受法治周末记者采访时表示?
如今Q税收法定原则,已经不是要不要落实的问题Q而是如何全力推进的问题?
弊端已显
E收法定原则Q又U税收法律主义,是指q法者决定全部税攉题的E法基本原则Q即如果没有相应法律作前提,国家不能征税Q公民也没有U税的义务?
管我国?982q的宪法中就立了税收法定原则,但当时考虑到我国法制徏讑ְ处于h阶段Q对建立CE制的经验和条g都不够,全国人大?qing)其常委会(x)?984q和1985q两ơ授权国务院立法?
“国务院以税收条例Ş式进行税制改革是全国人大授权的,是合法的。??日,在十二届全国人大二次?x)议记者会(x)上,财政部部长楼l伟表示?
楼伟认为,要正认识这个问题,需要了解当时的历史?
他说Q共和国刚刚成立的时候是有很多税U的Q但后来学习(fn)苏联计划l济Q几乎把所有的E都取消了,变成了国有企业和集体企业上交利润。留下的一两个E种Q在文化革命Ӟq准备作产阶U的ַ革掉?
所以,1978q_(d)中共十一届三中全?x)决定改革的时候,我们的税收品U是非常的Q那时候还是基本依靠企业上交利润。因此,我们要几乎从头开始徏立我们的E制Q要做很多探紀?
于是Q?985q全国h大六届三ơ全?x)授权国务院在体制改革期_(d)可以通过E收条例的Ş式,推进E制的改革。到目前为止Q这个授权ƈ没有收回?
Ҏ(gu)上述授权Q国务院制定了许多税收条例草案,当时除了有关外商投资所得税和个人所得税制定法律外,其他E种都是由国务院通过暂行条例的Ş式开征的?
刘剑文说Q“当时这U授权方式符合历史发展现Ӟ为经体制改革的利q行提供了制度保证。?
但是Q随着C会(x)l济环境的变化,特别是我国法d讄完善Q这U过量、不当、失范的E收授权立法方式的弊端逐渐暴露出来Q征E随意性、重复征E、税U杂p诟病最多?
“太随意了,随便定一个条例就征。初?%的税率,领导一拍脑袋就变成5%了。”北京市民陈杰对记者表C,他还观察刎ͼ一些地Ҏ(gu)府ؓ(f)了招商引资,竞相以“优惠税率”甚臛_E相比拼Q破坏了全国l一市场公^竞争的准则?
全国人大常委、胦(ch)l委副主仅R首都经贸大学博导郝如玉在接受法d末记者采访时表示Q这U“全部授权”制度得我国的E收立法严重滞后。其D的一个直接后果就是,许多E种开征几十年了,却仍停留在国务院的“条例”上Q我国的E收法律框架q未形成?
从照章到依法
Ҏ(gu)我国宪法的规定,全国人大?qing)其常委会(x)是代表全国人民行国家权力的最高机养Iq也包括制定E收基本制度和税收基本要素的法律理应׃h大立法?
但实践中Q全国h大及(qing)其常委会(x)q不拥有E收的立法专权,除了全国人大?qing)其常委会(x)之外,其他许多行政机关也可以以法规或者规章的形式为税收立法?
郝如玉介l:(x)从税U数量来看,在我国税制体pȝ有的18个税U中Q只有企业所得税、个人所得税和R船税3个税U是全国人大审议立法的;其他15个税U都是国务院制定的“条例”、“规定”等法规和规章?
如今Q在国务院制定的15个税收条例中Q已制定60q以上的E收条例?个,制定25q至29q的?个,制定20q至22q的?个,制定7q至13q的?个?
也正因ؓ(f)q样的现Ӟ照章U税和依法纳E一直是学界讨论的焦炏V?
刘剑文介l:(x)2000q制定的立法法出台后Q第一ơ对授权立法q行了规范。该法第八条明确规定Q基本经制度以?qing)?ch)ѝ税收、v兟뀁金融和外N的基本制度只能制定法律?
但同Ӟ立法法还规定Q第八条规定的事尚未制定法律的Q全国h大以?qing)常委?x)有权作出军_Q授权国务院Ҏ(gu)实际需要,对其中部分事先制定行政法规。有关犯|和刑罚、剥夺公民政L利和限制n自由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外?
对立法法以上条款Q有法学专家分析认ؓ(f)Q同一部法律前面规定了专有的税收立法权(属于全国人大)Q后面又规定可以转授Qƈ且未规定转授的范_(d)存在立法上的逻辑漏洞?
2013q年初,在全国h大常委会(x)法工委召集的新一届全国h大立法规划征求意见的座谈?x)之后,刘剑文向全国人大法工委提交了一份材料,提出全国人大应择机废?984q以来给予国务院讄E种的有x权,由全国h大以立法形式定各类E种的设|和征收?
自称曾是E收斚w的“门外汉”的~剧赵冬苓,一ơ偶然的Z(x)x到税收法定问题,专门学习(fn)研究之后Q于2013q两?x)联?1位代表提交了《关于终止授权国务院制定E收暂行规定或者条例的议案》,要求E收立法权收归全国h大?
“我不管你税收得怎样Q我要问问立法程序合不合法。”n冬苓_(d)她不讨论E高低,只讨论收E的渠道Q立法权的归属?
“落实税收法定,是政府依法执政的重要表现。税收法定公民和企业法人的l济生活有了E_预期Q会(x)在一定程度上改变我国目前E收多、ؕ、杂的现状。不是企业q是个hQ纳E都更加明白。”全国h大代表、祐康集团董事长戴天荣表C?
攚w要破除制度惯?
E收法定的核心在于“法”,而此处的“法”仅指狭义的法律Q是由最高立法机关通过立法E序制定的法律文件?
刘剑文认为:(x)攚w的阻力是制度的惯性,以前是由行政机关来制定税收条例,比如财政部和E收dQ这是一U惯有的思维Q改变这U制度惯性也需要一定的旉?
他介l:(x)全国人大收回授权Q分为直接收回和间接收回两种?
“比如废?984q对国务院的授权Q就属于直接收回授权。”刘剑文说?009q?月,十一届全国h大常委会(x)W九(ji)ơ会(x)议通过军_Q废?984q对国务院的授权?
2000q出台的立法法,明确规定涉及(qing)E收的基本制度只能制定法律,未制定法律的,全国人大?qing)其常委会(x)可授权国务院对其中部分事项先制定行政法规。部分h士将此视?985q授权立法仍在gl的证据?
刘剑文表C:(x)鉴于当时的局限性,以及(qing)要理立法和行政的关p,可以?000q的立法法是回避了这一问题Q如果直接提出收回授权,当年的立法法的通过恐怕会(x)有困难?
“还有一U是间接收回授权Q也是说通过立法Q把现有的税收暂行条例上升ؓ(f)法律Q这需要相Ҏ(gu)较长的时间。?
刘剑文同时指出废止授权的注意事宜Q首先,即便废止?985q的授权Q也不意呛_务院制定的行政法规都l止了?
“我们需要承认已有的、在实践中仍起作用的E收行政法规的效力,直至全国人大?qing)其常委会(x)制定出新法律来替代为止Q否则会(x)出现E法实施的空档。?
同时需注意Q新法律出台之前Q按?985q授权决定制定的E种中,如果有一些法规条例落后于形势、需要修改的Q国务院有权力修改,但修改中需以减ȝEh负担为原则;如果要开征新E种Q如环境E和遗E等Q则应由全国人大?qing)其常委会(x)立法,若觉得条件不成熟Q也可授权国务院?
其次Q即便废止授权,全国人大?qing)其常委会(x)还是可以l授权国务院制定E收斚w的暂行条例,先行先试。只不过按立法法规定Q授权应是个别的、具体的Q而非整体性的?
中国人民大学公共理学院党委副书记、地方胦(ch)政研I中心主d军在接受法治周末记者采访时表示Q“这U税收授权的模式不可能一下子撤销Q这样会(x)使得现行以条例Ş式规定的E种丧失了征E依据。?
“因此落实税收法定,应该循序渐进Q尽快徏立时间表Q新讄的税U可直接由全国h大立法,q在一定时间内对由国务院制定的E收条例q行整合分析Qƈ其上升为法律。”崔军说?
他认为:(x)E收法定没有错,但一定要l合中国的实际国情,中国现在q没有一整套相对完善清晰的税收法律体p,因此对于有些E种短时间内难以出台相关法律Q也依然可以考虑先通过条例加以规定Q税收法定也应该要灵z考虑?
“税收法定的旉表和路线图,关键是要从纸面上落实到时间上。”刘剑文说。(转自搜狐|)